考點三 債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算
(一)應(yīng)收及預(yù)付款項
1．應(yīng)收賬款發(fā)生和收回的賬務(wù)處理
(1)應(yīng)收賬款發(fā)生的賬務(wù)處理
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(2)應(yīng)收賬款收回的賬務(wù)處理
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
2．應(yīng)收款項減值(壞賬準備)的賬務(wù)處理
(1)當期應(yīng)計提壞賬準備余額的計算
當期應(yīng)計提的壞賬準備＝當期按應(yīng)收賬款計算計提的壞賬準備金額－(或＋)本賬戶的貸方余額(或借方余額)
(2)計提壞賬準備的會計分錄
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準備
(3)實際發(fā)生壞賬時的賬務(wù)處理
借：壞賬準備
貸：應(yīng)收賬款
3．預(yù)付賬款的賬務(wù)處理
(1)因業(yè)務(wù)需要用銀行存款預(yù)付賬款時的賬務(wù)處理
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
(2)購買貨物或者勞務(wù)時的賬務(wù)處理
例如實際購買原材料時應(yīng)做以下會計分錄(不考慮稅費)：
借：原材料
貸：預(yù)付賬款
銀行存款
(二)應(yīng)付賬款
1．應(yīng)付賬款發(fā)生的賬務(wù)處理
企業(yè)購買貨物或者勞務(wù)時應(yīng)做以下賬務(wù)處理(以原材料為例)：
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借：原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：應(yīng)付賬款
2．償付應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理
用銀行存款償還應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)付賬款
貸：銀行存款
(三)應(yīng)付職工薪酬
1．計提應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理
計提企業(yè)生產(chǎn)部門、管理部門、銷售部門等部門以及在建工程、研發(fā)支出承擔(dān)的人員工資分別借記“生產(chǎn)成本”或者“制造費用”、“管理費用”、“銷售費用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。下面以生產(chǎn)部門人員工資為例：
借：生產(chǎn)成本
貸：應(yīng)付職工薪酬——工資
2．發(fā)放應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理
企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金發(fā)放員工工資：
借：庫存現(xiàn)金
貸：銀行存款
借：應(yīng)付職工薪酬——工資
貸：庫存現(xiàn)金
(四)應(yīng)交稅費
1．應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理
銷售貨物收到銀行存款時應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
期末統(tǒng)一交納增值稅的賬務(wù)處理：
借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
貸：銀行存款
2．應(yīng)交營業(yè)稅的賬務(wù)處理
交納營業(yè)稅時，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。
(五)借款
1．短期借款的賬務(wù)處理
(1)短期借款借入和歸還的賬務(wù)處理
①借入
借：銀行存款
貸：短期借款
②歸還
借：短期借款
貸：銀行存款
(2)計提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理
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①計提利息
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)付利息
②支付利息
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
2．長期借款的賬務(wù)處理
(1)長期借款借人和歸還的賬務(wù)處理
①借人
借：銀行存款
貸：長期借款——本金
②歸還．
借：長期借款——本金
貸：銀行存款
(2)計提長期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理
①定期計提利息
借：財務(wù)費用
貸：應(yīng)付利息
②支付利息
借：應(yīng)付利息
貸：銀行存款
